Kurumlarda transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında bi

Bilindi?i üzere, hesap dönemi takvim yyly olan kurumlarda yyllyk kurumlar vergisi beyannamesinin nisan ayynyn ba?yndan 25'inci günü ak?amyna kadar verilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, 1/1/2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlü?e giren 5520 sayyly Kurumlar Vergisi Kanunu ile; daha önceki kanunda da bulunan "örtülü kazanç da?ytymy" müessesesi "transfer fiyatlandyrmasy yoluyla örtülü kazanç da?ytymy" olarak yeniden düzenlenmi? ve transfer fiyatlandyrmasy yoluyla örtülü kazanç da?ytymy ile ilgili bu yeni düzenlemeler 01.01.2007 tarihinden itibaren yürürlü?e girmi?tir.

Yapylan bu düzenleme (5520 sayyly Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13.maddesi hükmü) uyarynca, kurumlaryn, ili?kili ki?ilerle emsallere uygunluk ilkesine aykyry olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alym ya da satymynda bulunmalary durumunda, kazanç tamamen veya kysmen transfer fiyatlandyrmasy yoluyla örtülü olarak da?ytylmy? sayylmaktadyr. Transfer fiyatlandyrmasy yoluyla örtülü olarak da?ytylan bu kazançlar, vergiye tabi kurum kazancynyn tespitinde indirim konusu yapylamamakta ve üzerinden kurumlar vergisi alynmaktadyr. Ayryca, bu ?ekilde da?ytylmy? kar payy net kar payy tutary olarak kabul edilmekte ve brüte tamamlanmasy sonucu bulunan tutar üzerinden ortaklaryn hukuki niteli?ine göre belirlenen oranlarda vergi kesintisi yapylmaktadyr.

Bir kurum açysyndan ili?kili ki?i;

- Kurumlaryn kendi ortaklaryny,

- Kurumlaryn veya ortaklarynyn ilgili bulundu?u gerçek ki?i veya kurumlary,

- Kurumlaryn veya ortaklarynyn idaresi, denetimi veya sermayesi bakymyndan do?rudan veya dolayly olarak ba?ly bulundu?u gerçek ki?i veya kurumlary,

- Kurumlaryn veya ortaklarynyn idaresi, denetimi veya sermayesi bakymyndan nüfuzu altynda bulundurdu?u gerçek ki?i veya kurumlary,

- Ortaklaryn e?lerini,

- Ortaklaryn veya e?lerinin üstsoy ve altsoyu, üçüncü derece dahil yansoy hysymlary ve kayyn hysymlaryny

ifade etmektedir.

Mal veya hizmet alym ya da satymy; alym, satym, imalat ve in?aat, kiralama ve kiraya verme, ödünç para alynmasy ve verilmesi i?lemleri ile ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren di?er i?lemleri ifade etmektedir. Ba?ka bir deyi?le; transfer fiyatlandyrmasyna sadece mal ya da hizmet alym satymy de?il, sayylan di?er i?lemler de konu olabilmektedir.

Ylgili kanun maddesinde öngörülen ve konuya ili?kin i?leyi?i belirleyecek usullerin yer aldy?y Bakanlar Kurulu Karary 6 Aralyk 2007 tarihli Resmi Gazete'de ve Maliye Bakanly?y'nyn görü? ve düzenlemelerinin açyklandy?y Transfer Fiyatlandyrmasy Yoluyla Örtülü Kazanç Da?ytymy Hakkynda Genel Tebli? ise 18.11.2007 tarihinde yayymlanmy?tyr. Her ne kadar, anylan kanun maddesiyle ilgili Bakanlar Kurulu karary ve tebli? yylyn sonlaryna do?ru yayymlanmy?sa da, 01.01.2007 tarihinden itibaren yapylan bu tür i?lemlere anylan madde hükmü uygulanacaktyr.

Transfer fiyatlandyrmasy yoluyla örtülü kazanç da?ytymyna ili?kin bu düzenlemeler, Türkiye'deki tam ve dar mükellef kurumlaryn tamamynyn gerek yurtiçinde gerekse yurtdy?yndaki ili?kili ki?ilerle yapmy? olduklary mal veya hizmet alym ya da satym i?lemlerini kapsamaktadyr.

Transfer fiyatlandyrmasy yoluyla örtülü kazanç da?ytymyndan söz edebilmek için;

- Bir kurum tarafyndan bir mal veya hizmet alym ya da satymynyn (alym, satym, imalat ve in?aat i?lemleri, kiralama, kiraya verme i?lemleri, ödünç para alynmasy ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren i?lemler de bu kapsamdadyr) yapylmy? olmasy,

- Söz konusu kurumun bu mal veya hizmet alym ya da satymyny ili?kili ki?ilerle yapmy? olmasy,

- Bu mal veya hizmet alym ya da satymynda "emsallere uygunluk ilkesi"ne aykyry olarak fiyat veya bedel tespiti yapylmy? olmasy gerekmektedir.

Dolayysyyla, kurumlaryn ili?kili ki?ilerle emsallere uygunluk ilkesine göre tespit ettikleri fiyat veya bedel üzerinden mal veya hizmet alym ya da satymy yapmy? olmalary durumunda transfer fiyatlandyrmasy yoluyla örtülü kazanç da?ytymyndan