Değerli Milletvekilleri,
Kamuoyunda "Torba Kanun Tasarısı" diye bilinen tasarının 213 sayılı Vergi Usul Kanununa geçici 28. madde ilavesine ilişkin 16. maddesi ile ilgili görüşlerimi paylaşmak istiyorum.
Değerli Milletvekilleri,
Taslaktaki Vergi Usul Kanunu'nun 114. maddesinin 2. fıkrasında değişiklik yapan düzenleme ile konuya ilişkin Anayasa Mahkemesi kararına uygunluk sağlanmış bulunmaktadır.
Ancak, aynı konudaki geçici madde, Anayasa Mahkemesinin verdiği altı aylık süre geçtiği için hukuken kadük hale gelmiştir.
Altı aylık sürenin dolduğu gün takdir komisyonlarında bekleyen ve 2005 öncesi dönemlere ait tüm işlemler zamanaşımına uğramıştır.
Sonradan yapılan bir düzenleme ile 09.07.2010 tarihi itibariyle zamanaşımına uğramış bir konunun geçmişe dönük ve aleyhe düzenlenmeye çalışılması hukuken doğru olmayan bir düzenleme olacaktır.
Geçici 28. maddenin bu şekliyle yasalaşması halinde 01.01.2005 öncesine ait dönemlerle ilgili tüm takdir komisyonu işlemleri mahkemelere taşınacak, çok büyük bir ihtimalle de Anayasa'ya aykırı bulunarak iptal edilecektir.
Değerli Milletvekilleri,
Bu konuda Anayasa Mahkemesi kararıyla verilen altı aylık süreye rağmen takdir komisyonlarında bekleyen 2005 öncesi dönemlerin her halükarda zaman aşımına uğradığı görüşü de oldukça ağırlıklı bir görüştür.
Değerli Milletvekilleri,
Hukuk dışında hiçbir kaygı ve hesap taşımayan bu "teknik" önerimin dikkate alınacağını umarak çalışmalarınızda başarılar diliyorum.
Saygılarımla
Zeki Gündüz
Son dilime giren ücret gelirlerine uygulanacak stopaj oranı
Gelir Vergisi Kanunu'nun 103'üncü maddesinde yer alan gelir vergisi tarifesinin son gelir dilimi için uygulanan % 35 oranı Anayasa Mahkemesi'nin 15.10.2009 tarih ve E:2006/95 K:2009/144 sayılı kararıyla iptal edilmiştir.
Karar gereği iptal hükmü, kararın Resmi Gazete'de yayımlanmasından başlayarak altı ay sonra yürürlüğe girmiştir. Dolayısıyla 09.07.2010 tarihinden itibaren Anayasa Mahkemesi kararı yürürlüktedir ve ücret gelirlerinin vergilendirilmesinde hukuken %35 oranı uygulanabilir değildir.
Anayasa mahkemesi doğacak hukuksal boşluğu dikkate alarak, yeni yapılacak yasal düzenleme için altı aylık bir süre öngörmüş olmakla birlikte, bu süre içinde yasal bir düzenleme yapılamamıştır.
Her aşamasından bilgi verdiğimiz, konuyla ilgili yasal düzenlemeyi de içeren bir kanun tasarısı TBMM'de yasalaşma sürecinde olup, bugünkü tarih ve 2010/46 sayılı Vergi Bülteni'mizde de belirttiğimiz üzere tasarı Meclis Plan ve Bütçe Komisyonu'ndaki sürecini tamamlamış, Genel Kurul'da görüşülmeyi beklemektedir. Tasarının Meclis tatile girmeden kabul edilerek yasallaşacağı, Cumhurbaşkanı onayından sonra da Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe gireceği tahmin edilmektedir.
Tasarıda yer alan gelir vergisi tarifesi aşağıdaki gibidir:
8.800 TL'ye kadar %15
22.000 TL'nin 8.800 TL'si için 1.320 TL, fazlası %20
50.000. TL'nin 22.000 TL'si için 3.960 TL
(Ücret gelirlerinde 76.200 TL'nin 22.000 TL'si için 3.960 TL) fazlası %27
50.000 TL'den fazlasının 50.000 TL'si için 11.520 TL
(ücret gelirlerinde 76.200 TL'den fazlasının 76.200 TL'si için 18.594 TL), fazlası %35
Tasarıda yeni tarifenin 1 Ocak 2010 tarihinde itibaren elde edilen ücret gelirlerine uygulanması öngörülmektedir. Dolayısıyla tasarıda yer alan düzenlemenin aynen yasalaşarak yürürlüğe girmesi durumunda, geriye doğru bir düzeltme yapılacağı görülmektedir.
Gelinen noktada bugün itibariyle, mevcut gelir vergisi tarifesinin en üst dilimine uygulanan oran hukuken uygulanamaz, yeni bir yasal düzenleme de henüz yapılamamış olduğuna göre, yapılacak yeni yasal düzenleme yürürlüğe girinceye kadar yapılabilecek uygulama şu şekilde özetlenebilir:
- Mevcut tarifenin en üst diliminin (kümülatif vergi matrahı 50.000 liranın) altında kalan ücret ödemeleri için sorun yoktur. Mevcut tarifeye göre vergileme devam edecektir.
- Stopaja konu ücret tutarının 50.000 - 76.200 TL aralığında olması durumunda %27 oranının uygulanması düşünülebilir. Bu gelir grubu için iptal sonrası mevcut tarifedeki oran da tasarıdaki oran da %27 olup, tasarının aynen yasalaşması halinde sorun olmayacaktır. Tasarıda yer alan 76.200 liralık tutarın değiştirilerek daha düşük bir tutarın yasalaşması halinde, eksik stopaj yapılmış olması söz konusu olabilecek, bu durum da eksik yapılan kesintinin işletme tarafından karşılanmasını veya ücretliden tahsil edilmesini gerektirecektir. Bu riski almak istemeyen işletmeler, yasal düzenleme yapılıncaya kadar %35 oranını esas alarak stopaj uygulamaya devam etmeyi, yasal düzenleme sonrasında ise düzenleme doğrultusunda fazla ödenen stopajı geri almayı tercih edilebilir.
- Stopaja konu ücret tutarının 76.200 lirayı geçmesi durumunda da hukuken %35 oranının uygulanamayacağı, mevcut yargı kararları da dikkate alınırsa uygulanacak olan oranın %27 olduğu söylenebilir. Ancak mevcut tasarının aynen yasalaşma olasılığının yüksekliği de dikkate alınarak %35 oranının uygulanmasının daha güvenli ve gerçekçi olduğu düşünülmektedir. Tasarının değişerek yasalaşması halinde (76.200 liralık tutarın düşürülmesi beklenmemekte ancak artırılması olasıdır), fazladan ödenen verginin iadesi her zaman için mümkün olacaktır.
Konu yukarıda bütün boyutlarıyla açıklanmış olmakla birlikte, tekrar vurgulamak gerekirse; bugün itibariyle hukuken %35 oranının ücret gelirleri için uygulanamayacağı, ancak 1 Ocak 2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yasalaşması öngörülen tasarının da yapılacak uygulamada dikkate alınmasında yarar olduğu söylenebilir.